会计诚信教育是一个系统工程,会计教育界承担着相应的责任,应从源头进行会计诚信教育,构建高校会计诚信教育的体系,培养一支德才兼备的会计队伍。 

自从国内外频繁曝出会计造假丑闻之后,会计行业的“做假账”与“诚信”问题已成为人们密切关注的焦点问题,我们不禁要问会计行业为何不诚信,为何要做假账,从而引发了人们对会计诚信问题的思考,中国会计已面临诚信危机的严峻挑战。尽管会计诚信的失落有其经济、社会等诸多原因,但作为会计教育工作者,我们必须反思在会计教育中会计诚信教育的缺失。高等学校会计专业担负着培养适应社会主义市场经济需要的高素质会计人才的任务,高校会计学专业的学生大部分将走向会计工作岗位,从事相关的会计工作,他们在高校所接受的专业教育、素质教育以及他们在校期间所形成的人生观、价值观,必将对他们今后的会计职业判断能力、会计职业道德等产生深远的影响。高等学校作为会计人才的培养主阵地,作为教育源头,加大会计教学中诚信教育的培养力度是非常必要的。 

一、当前高校会计诚信教育存在的问题 
(一)会计诚信教育缺乏应有的“土壤” 
美国会计教育改革委员会一号公告中指出“会计教育的目的不在训练学生毕业时即已成为一个专业人员,而是培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。会计人员应有的素质应包括业务素质和职业道德素质。近些年,社会不诚信现象比比皆是并广泛存在于各个领域,这些社会现象使得大学生在认知中产生了一种错位,那就是不诚信已在某种程度上成为一种谋生的手段,甚至是获得利益回报的一条途径。这种负面效应的影响,对大学生心灵的腐蚀是不可低估的,不少学生的人格缺陷越来越明显。他们当中相当一部分人走上社会、进人会计领域后,全无职业道德可言,反而运用其专业知识和现代操作技能,更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。由此可见,高校道德教育、诚信教育的缺失,不仅使培养出来的人才有一定的人格缺陷,而且破环了会计诚信教育应有的“土壤”。 
(二)会计学历教育过于重视专业性,忽视对学生的诚信教育 
我国许多大学在培养会计人才方面,往往只注重对学生进行专业教育,开设了大量的会计专业课和其他相关课程,忽视对学生进行会计诚信素质和法制的教育,未把诚信素质教育摆在应有的位置,会计诚信教育不成体系。这样严重削弱了会计专业学生的职业诚信素质意识,从而大大影响了会计专业毕业生的职业技能和职业修养,使会计人员的执业水平与职业诚信素质水平出现下降的趋势。只注意培养学生的会计业务能力,忽视会计诚信教育,其直接后果就是,这些学生走上会计工作岗位后,缺乏正义感和廉耻心,容易被社会不良风气所影响。过强的业务素质一旦被用到歪门邪道上,所产生的后果将更为恶劣。把会计职业诚信素质教育列入大学会计教学内容,加强会计学专业学生的诚信教育已迫在眉睫。 

二、构建我国高校会计诚信教育体系的设想 
高等学校是会计诚信教育的源头,高校会计类专业的诚信教育包含理论教学过程中诚信理念的灌输、实践教学中诚信行为的培育和校园环境诚信习惯的养成。开展会计诚信教育,目的是把诚信变成学生未来会计工作生涯中的自觉行为。诚信是道德之本,也是会计职业中最基本的问题,它没有高深的逻辑,只是哪些该做,哪些不该做的问题。在现实生活中,会计人员要具备正直、诚实的品质;客观公平、不偏不倚地对待有关利益各方,不以牺牲一方利益换取另一方利益或个人利益;从事会计工作的人应该把诚信的理念牢牢扎根于自己的心田。 

会计诚信危机与职业道德 

当前，企业财务欺诈形成的会计诚信危机，其根源在企业高层领导指使会计人员作假账。但是，虚假财务信息向社会披露之前，须经会计师事务所的审计鉴证。注册会计师如能把好关，不为其出具虚假的审计报告，对于建立社会诚信体系，维护市场经济秩序，必能发挥重要的作用。为此，笔者就注册会计师如何提高职业道德水平，更好地发挥“经济警察”的作用，谈些个人见解。 


一、鉴证财务信息真伪是注册会计师的神圣职责 


虚假财务信息是企业财务欺诈的表现形式。企业财务欺诈主要责任在企业高层领导，但这并非否认注册会计师应当承担经济责任、道德责任和法律责任。在市场经济体制下，注册会计师在为客户提供热诚服务的同时，还应考虑审计信息使用者的合法权益。为此，注册会计师应把鉴证财务信息的真伪作为自己的“天职”。必须指出，注册会计师从事的财务审计与会计核算是两项性质不同的工作。把前者视作会计，只是历史提法的一种延续，反映了注册会计师是由会计专家担任的事实。注册会计师审计产生于鉴证会计信息真伪的需要，这已为国内外会计界所共识。会计具有悠久历史，它萌芽于原始公社时期；审计产生于奴隶社会；注册会计师从事的财务审计，则是市场经济发展的产物。 


会计产生于经济管理的需要，有生产、经营及经济活动，就需要有会计为经营管理者提供信息。会计具有提供信息的职能，能够反映经济活动。但是，现代会计是企业内部控制的一个分支系统。内部会计控制也是客观存在的，这在中外会计审计界也达到了广泛共识。在市场经济体制下，应当把企业作为一个由若干分支系统所组成的有机整体。根据信息论、系统论和控制论的原理，会计可被称为企业内部的一个信息与控制相结合的系统。如果说会计职能最初只是为企业所有者提供会计信息，控制职能并不突出，那么随着市场经济的发展、企业规模的扩大、管理层次的增多、分支机构的出现、管理和决策水平的不断提高，会计的控制职能也就凸现出来了。现代企业会计通过提供经济信息、控制经济过程、考核经济效果来保证企业经营目标的实现。由于企业规模扩大，需要通过发行股票、债券向社会集资，向银行贷款，于是企业之间经济往来事项增多，企业的会计信息不仅要满足企业领导层的需要，还要满足企业投资者、债权人、客户等的需要，以此作为他们进行投资和经济决策的依据。 


为使企业财务报告反映的信息能取信于社会，就需要由社会中介组织的会计专家对它进行审查鉴证，于是由注册会计师组成的会计师事务所应运而生。因此，注册会计师鉴证企业所披露财务信息的真伪是社会公众的普遍要求。企业投资者、债权人及其他有关方面，凭借注册会计师审计鉴证的财务信息作出投资和经营决策，促进了市场经济的发展，所以注册会计师行业成为社会各界欢迎和信赖的行业。为了不辜负广大信息使用者的期望，注册会计师应当把鉴证企业财务信息的真伪作为一项神圣责任。坚持诚信为本的原则，客观、公正地履行审计鉴证业务，这是注册会计师行业生存和发展的生命线。只有这样，注册会计师行业才能随着市场经济的发展而成长、壮大，并受到社会的重视。 


当前的会计诚信危机，对注册会计师行业形成了很大的压力。应当指出，经济全球化必将促进市场经济的大发展，股份有限公司仍将是一种重要的企业模式，各种融资形式不断增多，只要股票市场、资本市场存在，企业财务信息就需要审计鉴证，因而注册会计师行业还是大有前途的。只要自身坚持诚信为本的原则，努力工作，通过加强内部自律，强化外部监管，不断提高服务质量，注册会计师行业的诚信危机是可以渡过的。 


二、建立市场经济信用体系，提高会计职业道德水平 


当前的企业财务欺诈形成的诚信危机是由多种因素造成的，需要通过健全法律、法规，完善企业管理机制，加强监管力度，建立市场经济信用体系，提高职业道德水平来进行综合治理。为此，笔者提出以下几点意见供参考。 


（一）坚持以法治国和以德治国的方针，标本兼治 


为使注册会计师行事守信用、讲信义、不作假账，必须通过严格法制、加强管理、加大经济赔偿、严厉判罚，使违法欺诈者不敢有越轨行为。但要使他们自觉、主动地坚持诚信原则，还须通过道德教育。孔子有一段名言：“道之以政，齐之以刑，民免而无耻；道之以德，齐之以礼，有耻且格。”意思就是说，用政法去教育百姓，用刑法去约束他们，百姓只求得免于犯罪受到处罚，却没有廉耻之心；如果用道德教化百姓，用礼制去统一百姓的行动，那样百姓不仅有廉耻之心，而且也就守规矩，不作违法之事了。由此可见，我国古圣先贤要求改正错误，不仅要求从具体事件上改，更要明确守法的道理，从心性品德上改，不作损人肥己之事。所以，潘序伦先生在立信会计师事务所倡导了“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人”的行为准则，要求会计师事务所立信于社会。因此，建立会计师事务所的信用体系，不仅要健全法制、加强管理，还要进行职业道德教育。 


论会计诚信危机与职业道德 来自: 免费论文网www.shu1000.com （二）健全会计法制应当目的明确、要求具体 


健全会计法律、法规应当坚持目的明确、要求具体，便于操作，以利执行。现行《会计法》、《注册会计师法》对提供虚假财务信息的行为提出了处罚要求，但缺乏具体的规定，会计准则和会计制度也存在一定漏洞。所以，财政部和其他有关部门都在进行会计法律、法规的健全完善工作。财政部部长助理冯淑萍同志最近对加快建立和完善会计、审计标准体系，提出了新的要求，并要求加快研究制定会计人员职业道德规范。中国注册会计师协会为了更好地贯彻《注册会计师职业道德基本准则》，颁发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，其中规定：“注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。”它明确了职业道德规范制定的目的性，是一个很大的进步。此外，它还对独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作等提出了更加具体的要求，提高了注册会计师职业道德规范的可操作性。 


（三）加强职业道德教育，提高诚信意识和道德水平 


过去对注册会计师开展职业道德教育，主要是按《注册会计师法》和《注册会计师职业道德基本准则》的要求进行规范教育，增强职业道德规范意识。由于注册会计师职业道德只是注册会计师的道德行为规范，因此笔者认为在进行职业道德教育时，还应结合传统伦理道德，进行“孝、悌、忠、信、礼、义、廉、耻”的八德教育。明确做人要学会以仁义待人，坚持诚信为本，说话处事都应讲信用。首先要求自己做到：信以立志，信以守身，信以处事，信以待人。把“己欲立而立人，己欲达而达人”作为座右铭，坚持“己所不欲勿施于人”。注册会计师出具虚假审计报告，或作假账，既伤害了社会公众利益，也违背了仁者爱人的“良心”。所以，进行注册会计师的职业道德教育，应当以中华传统美德为基础，把原总理朱镕基提出的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账”作为行动指南，以增强诚信意识，提高职业道德水平。 


（四）加强注册会计师职业道德管理，建立诚信档案 


注册会计师信用体系，应包括：以《注册会计师法》和《会计法》为指导，以独立审计准则和企业会计准则为核心的法律、法规体系；以中华传统美德为基础，以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系；以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系；以检查指导和档案管理相结合的职业道德管理体系。为了保证注册会计师职业道德准则的实施，应当设立专职机构或人员对执业机构和执业人员履行职业道德准则情况进行检查，把优秀的和不良的都记入诚信档案，作为奖优罚劣的依据，提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性，保证做好各项工作。 

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会计诚信的国内外研究性现状

会计诚信问题已成为当前会计界所普遍关注与函待解决的重要课题，对这方面的研究也取得了不少成果，仁者见仁，智者见智，提出了颇多有价值的观点和见解。李心合(2002，4)认为会计信誉危机既是会计的问题，但更主要的是企业信誉问题和社会信任问题，只有深入到会计系统以外的社会转型和文化制度变迁之中，才一能寻求全面、合理的解释，指出重塑会计制度的信誉基础，需要会计道德进步、会计法制运作和会计环境改造三者同步进行，并通过经济学科与社会科学的真正联盟，给重塑会计信誉基础提供正确的理论引导;杨雄胜(2002，3)把会计诚信缺失归因为会计陷入了“囚徒困境”，由于市场经济发展的不充分，垄断现象的存在，导致了会计诚信原则的实现具有很大的相对性，现实中会计“道德自由空间”存在着伦理规范与真实规范之间的尖锐对立，从而导致会计作假问题，解决问题的可行方法是让单位领导人成为会计法律责任的惟一责任人:刘峰柑001，7)以四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度分析后认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真，指出相关的法律制度安排等是解决会计信息失真的治本之举:纂好东(2002，8)运用合约经济学、新制度经济学理论对会计舞弊的产生机制、利益分享和成本分摊机制进行了经济解释，认为导致会计舞弊既有微观制度如公司治理结构的原因，也有政府行为不规范，证券市场运作制度规范化程度低的原因，以及有法不依和注册会计师行业操守的原因，结论是会计舞弊的治理必须从多方面入手，而目前的重点是要抓好会计准则和会计制度的制定和有效实施，以及相关民法、商法和刑法的完善和强有力执行，公司治理结构的完善等;陈汉文、林志毅、洲晖(1999，5)从琼民源的会计舞弊行为出发，分析了我国当前会计舞弊的深层根源在于目前的公司治理结构;刘立国、杜莹(2003，2)从股权结构、董事会特征两方面，对公司治理与财务报告舞弊之间的关系进行了实证研究，得出法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，流通股比例则与之负相关，如果公司的第一大股东为国资局，公司更可能发生财务舞弊，认为要解决上市公司的会计信息失真问题，应该从完善公司治理入手;黄世忠(2001，10)从公司治理结构、注册会计师聘任制度、造假成本与收益、剥离与模拟、资产重组与关联交易等五个角度，剖析了我国上市公司会计信息质量面临的挑战;王广明、张奇峰(2003，4)从博弈的角度对注册会计师的诚信进行了经济学分析，认为诚信实质上就是博弈参与方为了长远利益而“牺牲”眼前利益的一种非正式约束，其能否自动实施取决于以下因素:产权的清晰程度、行业租金的大小、审计师如果舞弊被发现的概率以及所受处罚的大小和审计师来自于管理层的“审计租”的大小，得出我国目前还不具备产生“诚信”的制度基础;王善平(2002，7)研究了独立审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源，分析了独立审计诚信与政府政策变动、有关法律制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册会计师的基本素质等变量的关系;韩传模、张俊民(2004，10)认为会计师事务所的诚信是一种特定的商品，提出会计师事务所诚信应纳入注册会计师法的立法规范范畴。

会计诚信是社会诚信的一部分，在我们大力倡导创建诚信社会的今天，会计诚信问题的研究无疑具有重大的理论与现实意义。一方面，诚信是现代市场经济有效运行的道德基础。市场经济本质上是一种信用经济，信用制度是促使市场机制良性运行所必不可少的制度基础之一，而现代信用制度是建立在诚信基础上的契约关系，失去诚信，契约关系就无法维系，社会经济秩序就会发生紊乱，整个市场经济就会失去生命力。所以，诚信业己成为现代市场经济的道德灵魂，是一切经济活动顺利开展的前提，尤其是当代的电子商务、电子货币、电子结算，更需要诚信道德规范。另一方面，诚信是适应经济全球化的现实要求。在经济全球化的时代，特别是伴随着现代信息技术的发展和网络经济的兴起，诚信已经是扩大交往、走向世界的通行证。无论是贸易、还是投资以及其它各类国际交易，都要求讲诚信，注重商业信誉，这是国际商务管理中的首要信条。社会信用环境的好坏是一个国家国际形象最重要的组成部分，也是国际投资者衡量一个国家投资环境的重要尺度。所以，诚信已成为一种无形资产，它可以提升国家的国际形象，树立企业的品牌，降低交易成本，增强竞争能力。

　一、会计职业道德的概念

　　会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

　　会计职业道德的含义包括以下几个方面：

　　1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

　　2.会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

　　3.会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

　　二、会计职业道德的作用

　　会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：

　　1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

　　2.会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

　　3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

　　4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。